Сегодня мы попытаемся разобраться с вами в том, что подразумевается под 09 счетом в бухгалтерском учете. Остановимся на формуле расчета данного налогового актива, попытаемся понять, каким образом формируются эти суммы при реализации ОС, и какие типовые проводки для отражения подобной ситуации существуют. У нас также будет возможность разобрать пример по отражению этой ситуации в бухгалтерии на практике.
Определение и причины возникновении
Огромное число компаний в процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности сталкиваются с таким понятием, как отложенный налоговый актив. Подобное словосочетание, на первый взгляд, кажется каким-то непонятным.
Если говорить о характере 09 счета, то он является активным. В дебетовой его части отражаются аккумулированные суммы отложенных налоговых активов, в кредитовой же части – их списание.
Что касается определения обозначенного понятия, то здесь специалисты и действующее законодательство объясняют его как суммарную разницу по налогу на прибыль, которая формируется при возникновении разницы в бухгалтерском и фискальном учете. Выявленные отклонения по данным фискальной и бухгалтерской отчетности получили определение как «вычитаемые временные разницы», т.е. они имеют место быть лишь в течение некоторого времени.
Если выражаться проще, то по 09 счету формируется часть налога на прибыль, переносимая на следующие отчетные периоды. Таким образом, компании и организации откладывают на некоторый период времени исполнение обязательств по уплате налога в бюджет.
На протяжении очередного фискального периода происходит накопление этих сумм по 09 позиции баланса по каждой хозяйственной операции отдельно. В этой ситуации их слияние недопустимо. По завершению этого периода полученный результат переносится в 1180 строку бухгалтерского баланса в раздел внеоборотных активов.
Если попытаться выделить причины, которые приводят к возникновению такой ситуации, то необходимо отметить следующие факторы:
- превышение суммы налога, выплаченной в государственную казну, над суммой начисленного обязательства;
- если в соответствии с учетной политикой компании формируют резервный фонд для выплаты отпускных;
- особенности порядка принятия управленческих и коммерческих решений в фискальной и бухгалтерской отчетности;
- если предприятие понесло убытки в результате реализации ОС.
Порядок расчета
Говоря об отложенном налоговом активе (ОНА), следует отметить, что он рассчитывается по следующей схеме:
ОНА = расходы, которые учтены в бухгалтерской отчетности в нынешнем периоде, а в фискальном учете в будущем периоде х ставка по налогу на прибыль.
Полученная по данной формуле сумма должна быть записана в дебетовую часть обозначенной выше позиции баланса.
Если сложится так, что будут сформированы расходы по налогообложению с точки зрения бухгалтерского учета, то сложится противоположная ситуация и фискальная прибыль с налогом станут меньше бухгалтерской. В этом случае происходит погашение ОНА. Аналогичная ситуация складывается, если в последующем будут признаны фискальные доходы в бухгалтерской отчетности.
Для того, чтобы рассчитать сумму для сокращения ОНА, применяется следующая формула:
Сумма к погашению = расходы, которые были списаны в бухгалтерской отчетности в предыдущем периоде, а в налоговом учете – в нынешнем периоде х ставка налога на прибыль юридических лиц.
По второй формуле полученная сумма будет отражаться в кредитовой части 09 счета. В данной ситуации аккумулированный по отдельной операции отложенный фискальный актив со временем будет полностью погашен.
Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС
При условии, что данная хозяйственная операция не имеет отношение к основной деятельности компании, средства от реализации основных средств отражается в кредитовой части 91 счета, а в дебетовой части затраты в форме остаточной стоимости ОС.
Если сложилось так, что остаток по дебетовой части превышает кредитовое сальдо, то итогом от продажи имущества станет убыток.
По правилам бухгалтерского учета этот результат следует учесть сразу, а вот по фискальному праву его следует списывать частями каждый месяц в течение всего периода по следующей формуле:
Срок (в мес.) = Срок полезной службы – Фактический период эксплуатации имущества.
Данный показатель рассчитывается с 1 месяца после того, как объект был принят на учет, и заканчивая месяцем его реализации.
Типовые бухгалтерские записи
Типовые бухгалтерские записи по ОНА выглядят следующим образом:
- Дт 09 — Кт 68 – отложенный налоговый актив в случае его повышения;
- Дт 68 — Кт 09 – отложенный налоговый актив в случае его уменьшения;
- Дт 99 — Кт 09 — списание ОНА в случае выбытия объекта налогообложения.
Примеры операций по 09 позиции баланса из практики
Давайте представим, что существует некое предприятие, которое реализовало основное средство. Убыток от реализации имущества составил 120 000 р. К моменту продажи ОС оставшийся срок его полезной службы составил 7 месяцев.
Если говорить о бухгалтерском учете, то полученный убыток следует отразить в финансовых результатах того отчетного месяца, в котором была совершена сделка. Что касается фискального учета, то эти издержки должны списываться в течение всего оставшегося срока эксплуатации постепенно, т.е. на протяжении 7 месяцев.
Начиная со следующего месяца после реализации ОС, предприятию следует ежемесячно включать в расходы 3 428,6 р. (24 000 / 7 мес.).
Что касается бухгалтерских проводок, то они выглядели следующим образом:
- Дт 09 — Кт 68.04 – 24 000 р., полученная сумма ОНА (120 000 х 20%);
- Дт 68.04 — Кт 09 – 685,72 р., ежемесячное частичное погашение отложенного налога;
- Дт 09 — Кт 09 – 20 571,4 р., полученная разница между оборотами.
Полученную сумму разницы между оборотами следует отразить в 141 строке отчета о финансовых результатах за отчетный год.
Заключение
В заключении хотелось бы добавить, что необходимо правильно понимать суть отложенного налогового актива, так как это влияет на формирование финансового результата компании за отчетный период.
Источник: