В рамках сегодняшней темы мы поговорим о необходимости подсобного производства, значении 23 счета в бухгалтерском учете, корреспондирующих с ним счетах, базовых проводках по данной позиции, а также остановимся на практических примерах, что даст возможность посмотреть наглядно, как работает обозначенная позиция.
Назначение вспомогательного производственного процесса
В довольно крупных компаниях и предприятиях создаются вспомогательные производства, задача которых заключается в обеспечении всем необходимым, например, ресурсами, инструментами либо работами, основного производственного процесса. Эти подсобные подразделения могут также заниматься реализацией изготавливаемых продуктов и услуг третьим организациям.
Подсобный производственный процесс не принимает непосредственное участие в создании продукта ключевого производства. Однако его наличие необходимо для того, чтобы обслуживать и обеспечивать бесперебойный процесс изготовления продуктов и товаров.
Таким образом, организация работы подсобных структурных подразделений напрямую зависит от объема работы ключевого подразделения, изготавливающего конечный продукт, и существующим потенциалом для оказания услуг сторонним организациям. От того, насколько четко организован вспомогательный процесс, будет зависеть стабильность и ритмичность работы предприятия в целом. В данной ситуации план работ обозначенного подразделения предусматривает расчет объема выпускаемой продукции, потребность в МПЗ, рабочей силе и себестоимости выпускаемого товара.
Если говорить о структуре вспомогательной части производственного процесса, то в нее включены следующие элементы:
- подсобные хозяйства, куда относятся энергетические, ремонтно-механические и другие структурные подразделения в зависимости от специфики деятельности предприятия;
- обслуживающие хозяйства в ключевых цехах, куда следует включить транспорт, складские помещения.
Все сотрудники этих подразделений числятся как вспомогательные работники.
Значение 23 счета
23 позиция в Плане счетов, известная как «Вспомогательные производства», призвана обобщать сведения об издержках подразделений, которые считаются не основными.
Если рассматривать более подробно, то следует сказать, что указанный счет используют для отражения расходов тех подразделений, которые обеспечивают:
- обслуживание транспортом;
- ремонтные работы ОС;
- изготовление запасных частей, инструментов, строительных конструкций;
- строительство временных сооружений;
- консервирование, солку либо засушку сельскохозяйственной продукции.
В дебетовой части счета должны отражаться прямые затраты, которые имеют непосредственное отношение к выпуску продукции, а также косвенные издержки, имеющие место быть в связи с необходимостью управлять и обслуживать работу вспомогательных структур, а также убытки в связи с браком.
В кредитовой части счета необходимо показывать размер фактической себестоимости уже готового продукта. Все эти суммы должны быть списаны в дебетовую часть таких счетов, как основное производство (20), продажи (90), выпуск товаров (40).
Корреспондирующие счета
Что касается корреспонденции с другими счетами, то в дебетовой части это могут быть:
- амортизационные отчисления (02);
- НМА (04);
- начисление износа по НМА (05);
- материалы (10);
- расчеты с поставщиками и подрядчиками (60);
- прочие расходы и доходы (91).
Говоря о сочетании со счетами по кредитовой части, тут следует выделить:
- оборудование для установки (07);
- вклад во внеоборотные активы (08);
- ключевое производство (20);
- брак в производстве (28);
- готовая продукция (43).
Базовые проводки
На практике применяются следующие типовые бухгалтерские записи для отражения затрат вспомогательных подразделений предприятия:
1) Дт 23
Кт 02.01, 05 – начисление износа ОС и НМА, используемых в основных цехах;
2) Дт 23
Кт 10.01 и 43 – отпуск со складов материалов и готовых изделий в подсобные цеха;
3) Дт 23
Кт 97.21 – списание части затрат будущих периодов на отчетный период;
4) Дт 23
Кт 60.01 и 76.05 – привлечение сторонних организаций для выполнения работ, необходимых вспомогательным цехам;
5) Дт 23
Кт 70 и 69 – начисление заработной платы сотрудникам не основных подразделений;
6) Дт 10.01
Кт 23 – учет материалов, изготовленных во вспомогательных цехах либо возвращенных ими;
7) Дт 90.02
Кт 23 – списание себестоимости товаров подсобных цехов, которые были проданы сторонним организациям;
Дт 40
Кт 23 – фактическая себестоимость готовых изделий подсобных подразделений.
Случаи из практики
Для того, чтобы иметь более четкое представление о том, как ведется бухгалтерский учет по вспомогательным цехам, давайте разберем один из практических случаев.
Представим, что существует некое предприятие, выпускающее хлебобулочные изделия. На балансе данного предприятия записан цех, занимающийся техническим обслуживанием оборудования для производства. В течение отчетного периода работники обозначенного цеха произвели работы по обслуживанию оборудования другой пекарни. В соответствии с условиями подписанного договора стоимость технических работ составляет 157 300 р., сумма НДС – 28 314 р.
Общий объем затрат, понесенных цехом при выполнении данного заказа, составил 76 050 р., в том числе:
- заработная плата работников — 58 900 р.;
- страховые взносы по начисленной заработной плате – 13 438 р.;
- начисленная амортизация по ремонтному оборудованию – 3 712 р.
В результате, бухгалтерские записи по совершенным хозяйственным операциям выглядят следующим образом:
1) Дт 23
Кт 10, 70 и 69 – 76 050 р., расходы цеха, понесенные в рамках выполнения заказа;
2) Дт 62
Кт 90.1 – 157 300 р., полученная выручка за оказанные услуги;
3) Дт 90.2
Кт 23 – 76 050 р., издержки цеха при выполнении заказа;
4) Дт 90.3
Кт 68 – 28 314 р., начисленная сумма налога;
5) Дт 90.9
Кт 99 – 52 936 р., учет полученной прибыли.
Заключение
Таким образом, вспомогательные цеха играют огромную роль с точки зрения обеспечения беспрерывности производственного процесса. В данной ситуации правильный учет этих затрат позволит сформировать адекватную себестоимость выпускаемой продукции, что в конечном итоге влияет на получаемые финансовые результаты.
Источник: